Если налоговая накладная включена в налоговый кредит, но не зарегистрирована в Едином реестре

ГНС опубликовала «Методические рекомендации относительно документальных проверок плательщиков, которые включили в состав налогового кредита налоговые накладные, подлежащие регистрации в Едином реестре налоговых накладных, но не зарегистрированы, и порядка оформления их результатов» (письмо от 23.09.2011 г. N 1332/7/22-1417/462).

Как установлено п. 11 подраздела 2 Раздела ХХ НКУ, регистрации в Едином реестре полежат налоговых накладные на сумму:

  • свыше 1 миллиона гривен — с 1 января 2011 года;
  • свыше 500 тысяч гривен — с 1 апреля 2011 года;
  • свыше 100 тысяч гривен — с 1 июля 2011 года;
  • свыше 10 тысяч гривен — с 1 января 2012 года.

Напомним, что согласно абз. 8 ст 201.10 НКУ отсутствие факта регистрации продавцом налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных (и нарушение порядка заполнения налоговой накладной):

  1. не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит и
  2. не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.

А выявление расхождений данных налоговой накладной и Единого реестра налоговых накладных является основанием для проведения органами ГНС документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях покупателя.

В Методических рекомендациях ГНС акцентирует внимание на обязательной проверке наличия у продавца квитанций в электронной форме, выдача которой продавцу предусмотрена пунктом 8 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 года N 1246. Квитанция в электронной форме является документом, подтверждающим принятие налоговой накладной и/или расчета корректировки к регистрации и содержащим реквизиты указанных документов, соответствие электронного документа формата (стандарта), утвержденного Государственной налоговой службой Украины, результаты проверки электронной цифровой подписи, сведения о продавце, дате и время принятия, регистрационный номер, налоговый период, за который подается налоговая накладная и/или расчет корректировки.

Текст Методрекомендаций см. ниже.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 23.09.2011 г. N 1332/7/22-1417/462

О предоставлении Методических рекомендаций

Государственная налоговая служба Украины предоставляет Методические рекомендации по документальной проверки плательщиков, которые включили в состав налогового кредита налоговые накладные, которые подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных, но не зарегистрированы, и порядка оформления их результатов.

Председатель В. Захарченко

Приложение

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ОТНОСИТЕЛЬНО ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ, КОТОРЫЕ ВКЛЮЧИЛИ В СОСТАВ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ, ПОДЛЕЖАЩИЕ РЕГИСТРАЦИИ В ЕДИНОМ РЕЕСТРЕ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ, НО НЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАЛИ, И ПОРЯДКА ОФОРМЛЕНИЯ ИХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Методические рекомендации относительно документальных проверок плательщиков, которые включили в состав налогового кредита налоговые накладные, подлежащие регистрации в Едином реестре налоговых накладных, но не зарегистрированы, и порядка оформления их результатов (далее — Методические рекомендации) разработаны в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) и Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» для применения должностными (служебными) лицами органов государственной налоговой службы при организации и проведении документальных проверок налогоплательщиков по вопросам соблюдения налогового законодательства в части правомерности формирования налогового кредита по НДС на основании налоговых накладных, подлежащих регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — Единый реестр), но не зарегистрированы в нем.

Действие данных Методических рекомендаций распространяется на проведение документальных проверок соответствующими структурными подразделениями, в функции которых входит контроль за полнотой исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, а также правомерностью заявленного бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость.

I. Организация проверок налогоплательщиков

1.1. Для обеспечения контроля за количеством внеплановых выездных проверок исследования вопроса правомерности формирования налогового кредита на основании незарегистрированных налоговых накладных осуществляется при плановых и внеплановых проверках (выездных и невыездных), проводимых соответствующими структурными подразделениями, а назначение внеплановых проверок на основании абзаца 10 п. 201.10 ст . 201 Кодекса целесообразно лишь в случае возможных существенных потерь бюджета.

1.2. Организацию документальных проверок необходимо осуществлять с учетом требований Методических рекомендаций относительно порядка организации и проведения проверок налогоплательщиков, утвержденных приказом ГНА Украины от 14.04.2011 г. N 213. При этом следует обратить внимание на наличие предусмотренных Кодексом оснований для проведения проверки, направления/вручения налогоплательщикам копии приказа о проведении проверки и уведомления о ее проведении (в случаях, предусмотренных Кодексом).

II. Проведение проверок налогоплательщиков

2. Исследование вопроса о соответствии налоговых накладных, на основании которых отнесены суммы НДС в налоговый кредит, требованиям законодательства, в частности наличие факта их регистрации в Едином реестре, является одним из рисков, обязательных для отработки по направлениям:

2.1. Необходимо в обязательном порядке проверять наличие квитанции в электронной форме, выдача которой продавцу предусмотрена пунктом 8 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 года N 1246. Квитанция в электронной форме является документом, подтверждающим принятие налоговой накладной и/или расчета корректировки к регистрации и содержащим реквизиты указанных документов, соответствие электронного документа формата (стандарта), утвержденного Государственной налоговой службой Украины, результаты проверки электронной цифровой подписи, сведения о продавце, дате и время принятия, регистрационный номер, налоговый период, за который подается налоговая накладная и/или расчет корректировки.

При этом следует учесть, что в соответствии с абзацем 5 пункта 201.10 статьи 201 Кодекса в случае, если направленные налоговые накладные и/или расчеты корректировки сформированы с нарушением требований, предусмотренных соответственно пунктом 201.1 статьи 201 и/или пунктом 192.1 статьи 192 этого Кодекса, в течение операционного дня продавцу также направляется квитанция в электронном виде в текстовом формате о непринятии их в электронном виде с указанием причин.

Учитывая, что в случае нерегистрации налоговой накладной в Едином реестре плательщик налога — продавец не освобожден от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость по этой накладной в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период, в этом случае меры по корректировке данных в системе автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов не осуществляются.

2.2. Поскольку Законом Украины от 7 июля 2011 года N 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (вступившим в силу 06.08.2011 г.) внесены изменения в пункт 201.10 (абзац 7) статьи 201 Кодекса и предоставлено право регистрации налоговой накладной и расчета корректировки к ней в Едином реестре в срок не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки, дата выписки налоговой накладной и дата внесения ее в Единый реестр могут быть в разных отчетных (налоговых) периодах.

В данном случае Кодексом предоставлена возможность плательщику налога — покупателю товаров/услуг включать в налоговый кредит отчетного (налогового) периода налоговые накладные и/или расчеты корректировки к налоговым накладным, выписанным плательщиком налога — продавцом в таком отчетном (налоговом) периоде и внесенные в Единый реестр не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки.

2.3. В случае если при проведении проверки установлено, что плательщик налога — покупатель товаров/услуг воспользовался предоставленным пунктом 201.10 (абзац 11) статьи 201 правом и приложил к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на продавца, отказавшегося предоставить надлежащим образом зарегистрированную налоговую накладную, отсутствие факта регистрации накладной в Едином реестре не является основанием для уменьшения налогового кредита такого плательщика. Оценку права плательщика налога на отнесение в состав налогового кредита сумм НДС по такой накладной следует осуществлять с учетом результатов исследования реального осуществления хозяйственной операции, ее сущности и содержания, использования приобретенных товаров/услуг в хозяйственной деятельности в пределах налогооблагаемых операций и тому подобное.

III. Оформление результатов документальных плановых и внеплановых (невыездных и выездных) проверок

3.1. Оформление результатов документальных плановых и внеплановых проверок проводится с соблюдением Порядка оформления результатов документальных проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, утвержденного приказом ГНА Украины от 22.12.2010 г. N 984, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 12.01.2011 г. за N 34/18772.

3.2. При составлении материалов проверки (в зависимости от вида проверки, в ходе которой исследовалась правомерность формирования налогового кредита на основании незарегистрированных налоговых накладных) используются, в частности, образцы форм актов проверок, утвержденных приказами ГНА Украины от 11.09.2008 г. N 584, с изменениями и дополнениями, и от 24.05.2011 г. N 306.

3.3. В случае установления факта отнесения плательщиком налога — покупателем в состав налогового кредита сумм НДС по незарегистрированной в Едином реестре налоговой накладной в описательной части акта проверки указывается:

• отчетный (налоговый) период, дата, порядковый номер налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной, наименование (фамилия, имя, отчество для физического лица — предпринимателя), индивидуальный налоговый номер, местонахождение (налоговый адрес) плательщика налога — продавца , дата, номер и вид гражданско-правового договора, на основании которого осуществлялись поставки товаров/услуг (осуществлялась предварительная оплата), описание (номенклатура) товаров/услуг, их объем, сумма НДС, отнесенная в состав налогового кредита и т.д.;

• указывается о фактах наличия квитанций о приеме/неприеме налоговых накладных к регистрации в Едином реестре, направляемых в электронном виде в текстовом формате налогоплательщику;

• четко излагается содержание нарушения с обоснованием нормами пункта 201.10 (абзац 9) статьи 201 Налогового кодекса Украины, которым предусмотрено отсутствие права покупателя на включение сумм НДС в налоговый кредит при отсутствии факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных и при нарушении порядка заполнения налоговой накладной.

3.4. По результатам проверки осуществляется корректировка налогового кредита по НДС на суммы налога, отнесенные по незарегистрированным налоговым накладным, с последующим расчетом налога к уплате, корректировкой отрицательного значения по НДС или заявленного бюджетного возмещения, и в предусмотренные Порядком направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений- решений налогоплательщикам, утвержденным приказом ГНА Украины от 22.12.2010 г. N 985, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.12.2010 г. за N 1440/18735, сроки направляются (вручаются) налогоплательщику соответствующие налоговые уведомления-решения (в частности по формам «Р» , «В1», «В3» или «В4»).

Директор Департамента налогового контроля И. Носачова

Текст письма: Профи-Винс

Добавить комментарий