Упрощенная система 2012 и налогообложение доходов от Blogun, Gogetlinks, Rotapost, Sape за размещение ссылок

доход в WebMoney от Blogun, Gogetlinks и Rotapost : налогообложение

Внимание: отдельные положения данной консультации устарели.

Выкладываем в общий доступ материалы юридической консультации по вопросу необходимости регистрации субъектом предпринимательской деятельности и налогообложения доходов в WebMoney от бирж Blogun, Gogetlinks, Rotapost, Sape за размещение ссылок сайтах в 2012 году (с учетом изменений в упрощенной системе), а также декларирования этих доходов физическим лицом (не СПД) за 2011 год.

Уважаемый ***,

по Вашим вопросам

1) относительно налогообложения доходов в WebMoney перечисляемых на банковскую карту от бирж Blogun, Gogetlinks и Rotapost за размещение ссылок сайтах в 2012 году,

2) относительно отражения указанных доходов в декларации за 2011 год (при том условии, что в 2011 году Вы не были зарегистрированы субъектом предпринимательской деятельности),

в порядке юридической консультации сообщаем следующее:

1. Необходимость регистрации субъектом предпринимательской деятельности

Во-первых, необходимо определиться, следует ли Вам регистрироваться субъектом предпринимательской деятельности (СПД). Это будет зависеть от двух факторов:

1) является ли Ваша деятельность предпринимательской согласно законодательства;

2) какова ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации;

1.1. Определение предпринимательской деятельности

Ст. 42 Хозяйственного кодекса Украины установлено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью получения прибыли. Законодательство не содержит определения понятия «систематичности», но доктринально принято считать, что систематической является деятельность, которая осуществляется не менее трёх (более двух) раз в год. Исходя из процитированной нормы Вашу деятельность следует определить как предпринимательскую и Вы, соответственно, несете обязанности относительно регистрации СПД.

1.2. Ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации

1.2.1. Уголовная ответственность

Относительно ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации. Статьей 202 Уголовного кодекса Украины предусмотрена ответственность только в случае осуществления без регистрации предпринимательской деятельности, которая подлежит лицензированию и при условии получения доходов в больших размерах (более 420 500 грн. в 2011 и более 536 500 грн. в 2012 году). Таким образом, уголовной ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации Вы не несете.

1.2.2. Административная ответственность

В то же время, статьей 164 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за осуществление хозяйственной деятельности без государственной регистрации вне зависимости от того, подлежит ли такая деятельность лицензированию и вне зависимости от размера полученного дохода.

В статье 3 Хозяйственного кодекса Украины под хозяйственной деятельностью подразумевается деятельность субъектов хозяйствования в сфере общественного производства, направленная на изготовление продукции, выполнение работ и предоставление услуг стоимостного характера, которые имеют ценовую определенность. При этом, согласно абзацу 3 указанной статьи хозяйственная деятельность, которая осуществляется для достижения экономических и социальных результатов и с целью получения прибыли, является предпринимательством. Таким образом, понятие предпринимательской деятельности входит в понятие хозяйственной.

Санкция, предусмотренная Кодексом за осуществление хозяйственной деятельности без государственной регистрации: штраф от 20 до 40 необлагаемых налогов минимумов доходов граждан (340 – 680 грн.) с возможной конфискацией изготовленной продукции, средств производства и сырья. Таким образом, существует определенный риск, что Вы будете привлечены к административной ответственности в случае осуществления деятельности без регистрации субъектом предпринимательской деятельности.

2. Выбор системы налогообложения

Действующим законодательством (с учетом изменений, вступающих в силу с 01.01.12) предусмотрены следующие системы налогообложения физических лиц:

1. налогообложение доходов физического лица без регистрации СПД.  Эта система одна из самых «дорогостоящих», кроме того, как было выяснено выше, Вы несете риск быть привлеченным к административной ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации;

2. налогообложение доходов физического лица как СПД на общей системе налогообложения;

3. налогообложение доходов физического лица как СПД на упрощенной системе налогообложения.

Анализ каждой из систем см. в соответствующих разделах ниже.

2.1. Налогообложение доходов физического лица без регистрации СПД

Как физическое лицо, не являющееся СПД, Вы уплачиваете налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 15% от дохода (в Вашем случае — выручки поступившей на банковскую карту) в соответствие с разделом IV НКУ. В случае, если месячный доход превышает 10 минимальных зарплат (более 943*10 грн. в 2011 и более 1073*10 грн. в 2012 году), Вы уплачиваете 17% с суммы превышения. Права на уменьшение суммы дохода на сумму расходов Вы не имеете.

Согласно ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого социального взноса на общегосударственное страхование» (от 08.07.2010 № 2464-VI), плательщиками единого взноса (далее «ЕСВ») являются

1) работодатели;

2) наемные работники;

3) физические лица, оказывающие услуги или выполняющие работы для юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, либо для физических лиц – СПД на основании гражданских договоров;

4) физические лица, зарегистрированные СПД или зарегистрированные как самозанятые лица.

Вы не можете быть отнесены к плательщикам, упомянутым в пункте 3) приведенного перечня, т.к. юридические лица, с которыми Вы работаете (Blogun, Gogetlinks и Rotapost) не являются «юридическими лицами, созданных в соответствии с законодательством Украины» (насколько известно автору, они являются резидентами РФ).

Таким образом, Вы «выпадаете» из перечня плательщиков ЕСВ.  Однако, поскольку согласно законодательства Вы несете обязанность зарегистрироваться как СПД, не исключено,  что Пенсионный фонд, в ходе обмена информацией с Государственной налоговой службой после подачи Вами декларации по НДФЛ, не посчитает необходимым начислить Вам обязательства по уплате ЕСВ, как для  физического лица – СПД (на общей системе налогообложения). Базой начисления ЕСВ для физических лиц — СПД  (кроме субъектов упрощенной системы) является доход, облагаемый НДФЛ (т.е. вся сумма Вашего дохода). Ставка – 34,7%, но не менее суммы минимального взноса за каждый месяц, в котором получен доход (34,7% от минимальной зарплаты, т.е. 1073*34,7%=372,73 грн. в 1 кв. 2012).

Еще раз напоминаем, что при выборе такого режима налогообложения Вы несете риск быть привлеченным к административной ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации.

2.2. Налогообложение доходов физического лица как СПД на общей системе налогообложения

Налогообложение доходов физического лица как СПД на общей системе налогообложения регламентируется статьей 177 НКУ.

Условия налогообложения НДФЛ те же, что и для физических лиц, не являющихся СПД (см. раздел 2.1 консультации) — 15 (17%) НДФЛ от суммы дохода;

ЕСВ — 34,7% от дохода, облагаемого НДФЛ, но не менее суммы минимального взноса за каждый месяц, в котором получен доход (34,7% от минимальной зарплаты, т.е. 1073*34,7%=372,73 грн. в 1 кв. 2012 года).

Однако, в случае регистрации СПД на общей системе налогообложения у Вас появляется право уменьшить базу налогообложения НДФЛ и, соответственно, базу начисления ЕСВ на сумму документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получениям доходов. Но учитывая, что сумма таких расходов минимальна и документально не может быть подтверждена, общая система налогообложения для Вас не выгодна.

2.3. Упрощенная система налогообложения

С 01.01.2012 вступает в силу Закон Украины  Закон Украины №4014-VI  от 04.11.2011 «Про внесення змін до Податкового кодексу України  та деяких інших законодавчих актів України  щодо спрощеної системи оподаткування,  обліку та звітності». Данным Законом в раздел IVX НКУ вводится глава первая, которой будет регламентироваться упрощенная система налогообложения.

Ниже будут проанализированы вопросы, касающиеся налогообложения Вашего дохода.

2.3.1. Группа плательщика единого налога

На данный момент не до конца ясно, к какой группе будет отнесена Ваша деятельность: ко второй или к третей.

Условия пребывания во 2-ой группе следующие:

1) объем доходов: до 1 млн. грн.;

2) виды деятельности:  услуги только населению и плательщикам единого налога, производство и / или продажа товаров (любым субъектам хозяйствования, включая юридических лиц на общей системе), ресторанное хозяйство.

3) наемные работники: до 10 лиц единовременно;

4) ставка: 2-20% от минимальной зарплаты на начало года (от 1073 грн.).

Обратите внимание: плательщики единого налога, отнесенные ко 2-й группе, могут оказывать услуги только населению или другим субъектам упрощенной системы.

Условия пребывания во 3-ей группе следующие:

1) объем доходов: до 3 млн. грн.;

2) вид деятельности: любые, кроме запрещенных для упрощенной системы;

3) наемные работники: до 20 лиц единовременно;

4) ставки: 3% от дохода для плательщиков НДС или 5% от дохода для неплательщиков НДС.

Примечание: ставка 3%+НДС для Вас не будет доступна, пока Вы не достигнете объема налогооблагаемых НДС операций 300 тыс. грн. за последние 12 месяцев.

Исходя из того, что биржи ссылок не являются плательщиками единого налога, Вы не можете оказывать им услуги, работая во второй группе. В то же время, они не являются юридическими лицами на общей системе налогообложения согласно законодательства Украины. Однако, следует быть готовым к фискальному пониманию предписаний НКУ налоговым органом и рассчитывать на отнесение Вашей деятельности к 3-й группе.

В третей группе (как и во всех прочих) Вы не имеете права уменьшать сумму дохода на суммы расходов, пусть и связанных с предпринимательской деятельностью.

ЕСВ начисляется ежемесячно в сумме, не меньшей суммы минимального взноса (34,7% от минимальной зарплаты, т.е. в первом квартале 2012 года — 1073*34,7%=372,73 грн.), независимо от факта получения или неполучения в конкретном месяце дохода.

Для регистрации плательщиком единого налога Вам необходимо:

  1. Зарегистрироваться субъектом предпринимательской деятельности.
  2. Подать в ГНС заявление о применении упрощенной системы налогообложения. В случае подачи заявления о применении упрощенной системы как плательщик единого налога 3-й группы до окончания месяца, в котором была проведена государственная регистрация, вы будете считаться плательщиком единого налога с даты государственной регистрации СПД.

Уплата единого налога в 3-й группе осуществляется за квартал, в течение 10 дней после подачи декларации (которая подается в течение 40 дней после окончания квартала).

3. Прочие вопросы

3.1. Относительно отражения доходов, полученных в 2011 году в декларации по НДФЛ

Решение о декларировании указанных Вами доходов Вы должны принять самостоятельно, исходя из значительности сумм доходов. Штраф за занижение налогового обязательства – 25% от суммы занижения (п. 123 НКУ), за неподачу декларации – 170 грн. (ст. 120 НКУ).

По вопросу, получает ли налоговый орган информацию о Ваших доходах на банковскую карту, рекомендуем обратиться в банк, эту карту выдавший. Однако следует учесть, то даже в случае, если банком такая информация в налоговый орган на систематической основе не предоставляется, эти доходы могут быть выявлены в процессе проверки банка, а также в будущем, т.к. законодательство меняется, а системы налогового контроля (в т.ч. обмена информацией с ГНС) совершенствуются.

На данный момент, согласно ст. 60 Закона Украины «Про банки и банковскую деятельность» информация о счетах клиентов является банковской тайной. В соответствии с пунктом 4) ст. 162 Закона, банк предоставляет информацию ГНС о наличии банковского счета у клиента по письменному запросу налогового органа, а информацию о движении денежных средств на этих счетах – по решению суда (пункт 2) ст. 162).

3.2. Относительно признания дохода

С точки зрения автора доход признается в момент зачисления денежных средств на банковскую счет.

Титульные знаки WebMoney с точки зрения законодательства Украины (см. постановление НБУ от 4.11.2010 N481) и согласно Кодекса системы WebMoney не являются денежными средствами. Согласно тексту Кодекса системы, «WebMoney» – это совокупность автоматического программно-аппаратного комплекса, Центра сертификации транзакций, а также взаимоотношений и процедур между структурными элементами системы по поводу эмиссии и учета универсальных титульных знаков объема имущественных прав в цифровом виде». Подробный анализ правового статуса WebMoney выходит за рамки данной консультации — подробнее см. мнение юристов компании «Василь Кисиль и Партнеры» по этой  ссылке.

Следует учитывать, что налоговый орган может интерпретировать расчеты в WebMoney, как неденежную форму расчета, которая запрещена плательщикам единого налога. В этом случае необходимо будет аргументированно доказать, что оплата осуществляется именно через систему WebMoney, а выручку Вы получаете снова таки, через эту же систему на расчетный счет в банке в безналичной форме.

Мнение о том, что расчеты в WM запрещены плательщикам единого налога, стало достаточно распространенным. И хотя, мы не считаем его однозначно верным, доказать обратное налоговому органу будет крайне трудно.

Поэтому, если это возможно в Вашей деятельности,  следует пользоваться сервисами, в которых пользователь выплачивает WM посреднику, а последний перечисляет Вам гривны («без кошелька с договором» — ВМ-Фактор — http://webmoney.ua/merchants/processing, или «банковским платежом через веб-форму» — http://webmoney.ua/merchants/direct, а также money.ua).

Если Вы оказываете определенные услуги пользователям в сети, в договоре с пользователем (если таковой предусмотрен) WM не должны упоминаться вообще. Следует указать, что «пользователь перечисляет Х грн. на Ваш расчетный счет № … в банке N… через оператора (платежную систему) N … по следующим реквизитам … … ….».

Обязательным требованием к платежной системе — посреднику является указание при перечислении средств на Ваш счет в банке правильного назначения платежа («за предоставление имущественных прав на использование ПО», «за размещение информации в сети интернет» — оно будет указано в банковской выписке). Очень желательным будет указание реквизитов плательщика (хуже формулировка — «от населения»).

Это необходимо для подтверждения того, что Вы получаете доход в соответствии с видом деятельности, заявленным в свидетельстве плательщика единого налога. Если это не будет доказано, налоговый орган обоснованно применит к Вашим доходам ставку 15%.

Следует учесть, что в договоре с банком относительно открытия (обслуживания) карточного счета, по всей вероятности, предусмотрено условие о том, что банковская карта не может использоваться клиентом для получения доходов от предпринимательской деятельности. После регистрации СПД Вам необходимо будет открыть новый счет (средством зачисления на который и снятия денежных средств с которого также может быть банковская карта). Согласно п. 69.2 НКУ банки обязаны уведомлять налоговые органы об открытии счетов СПД. В свою очередь Вы, как СПД, согласно п. 69.7 НКУ обязаны уведомить о своем статусе банк, в котором открываете счет.

Будем рады ответить на любые возникшие в связи с этой консультацией вопросы.

 

Упрощенная система 2012 и налогообложение доходов от Blogun, Gogetlinks, Rotapost, Sape за размещение ссылок: 15 комментариев

  1. По поводу записей доходов в книгу ф10. Какими документами я смогу подтверждать доходы? Или для ЕН 3-й группы ещё могут простить? :)
    Я сам в этой ситуации не был. Вот с НГ буду действовать как написано в статье. Но как быть с бухгалтерией? Первичные документы какие-то нужно хранить?

  2. Здравствуйте, Игорь!

    Благодарю Вас за очень полезную консультацию.

    Я оказываю услуги копирайтинга и принимаю оплату в Webmoney. Зарегистрирована СПД на упрощенной системе налогообложения. Планирую открыть расчетный счет СПД + банковскую карту и заключить договор уступки прав требования с ООО «Украинское гарантийное агентство».

    Хотелось бы уточнить следующий момент Вашей консультации. Вы пишете, что «Вашим доходом являются денежные средства, поступившие на банковскую карту (счет). Доход признается в момент зачисления денежных средств на банковскую карту (счет).»

    1. Поскольку заказчик перечисляет мне Webmoney, а потом я за плату уступаю их ООО «Укргарант», существует ли вероятность того, что именно расчеты в Webmoney будут признаны нарушением пункта 291.6. статьи 291 Налогового Кодекса, независимо от того, что на банковскую карту будут поступать безналичные денежные средства от ООО «Укргарант»?

    2. Какой код КВЕД мне необходимо зарегистрировать, чтобы иметь возможность получать платежи с назначением «За уступку прав требования …». ? Не будет ли попадать этот вид деятельности под ограничения установленные пунктом 291.5.1. (финансовое посредничество)?

  3. Подскажите пожалуйста, чем же всё-таки в данном случае является «уступка права требования»?

    П.С. В результате собственных поисков получается, что «уступка права требования» — это договор «цессии» либо «факторинга»

    1. Уступка права требования — это одна из форм замены стороны в обязательстве, иначе называемый цессией.
      Договор факторинга (гл 73 ГКУ) — подвид договора уступки права требования (ст. 512 ГКУ). Такой договор является платным: клиент, который уступает право требования, платит фактору комиссию. Такой договор является финансовой услугой, но только на стороне фактора (не клиента).
      Бесплатная уступка права требования факторингом не является.

  4. Здравствуйте, Игорь! Спасибо за информацию.
    Тоже ломаю голову, как законно использовать Webmoney. Хочу консультировать по Скайпу, WM очень желательный канал получения оплаты. Из-за границы мало реально платить в гривнах на счет предпринимателя.
    Думаю над таким вариантом. В интернет договоре указывать оплату на счет, или даже не указывать. Но если клиенту технически, трудно оплатить, договариваться с ним в частном порядке, что он переведет мне деньги на ВМ, я их выведу на личный счет, а с личного счета заплачу «за него», с формулировкой, что «оплата от него по договору». В таком случае до момента перевода денег на счет ФОП предпринимательская деятельность вроде как отсутствует, так как целью всех операций не является получение прибыли, а является бесплатная и бесприбыльная помощь клиенту в внесении денег на счет ФОП. Согласно вышеизложенной статье для предпринимательской деятельности нужна цель получения прибыли…
    Можете прокомментировать?

  5. А если не там много зарабатываешь WM — все равно надо выбирать систему налогообложения? Мои доходы примерно 1000 рублей в месяц. Какую систему налогообложения посоветуете?

    1. Вы, как физическое лицо и как физическое лицо-предприниматель, всё еще являетесь один лицом в понимании гражданского законодательства. Деньги как были Вашими, так Вашими и остались. Тут нет дохода. Но налоговая может посчитать иначе.

  6. Очень познавательная статья, благодарности автору.
    У меня такой вопрос. Я хочу зарегистрироваться по упрощенной системе и заниматься предпринимательство (производство, торговля). У меня сейчас есть основная официальная работа (преподаватель в университете). У меня с зарплаты очисляют ЕСВ (вернее с университета). Нужно ли мне платить ЕСВ еще и на предпринимательскую деятельность отдельно и учитывается ли эти две ЕСВ в пенсионном фонде. Можно ли уменьшить уплату ЕСВ если предпринимательская деятельность по совместительству.
    Благодарю.

    1. 1. ЕСВ платить отдельно с зарплаты и отдельно с доходов от предпринимательской деятельности (мин. взнос ежемесячно).
      Это разные доходы и для них предусмотрены разные правила.
      2. Учитываются. Ну и что?

  7. Благодарю за ответ, Игорь.
    Ну я так понимаю, что ЕСВ это в основном отчисления в пенсионный фонд и, если даст Бог дожить до пенсии, то пенсия будет расчитываться от суммы обеих ЕСВ (суммы всех официальных доходов).
    И еще хочу уточнить. Если я СПД 3 группы то должен платить ЕСВ от минимальной зарплаты независимо от дохода (в пределах 3 млн.грн) или пропорционально доходу?
    Благодарю

  8. Благодарю за ответ, Игорь.
    Ну я так понимаю, что ЕСВ это в основном отчисления в пенсионный фонд и, если даст Бог дожить до пенсии, то пенсия будет расчитываться от суммы обеих ЕСВ (суммы всех официальных доходов).
    И еще хочу уточнить. Если я СПД 3 группы то должен платить ЕСВ от минимальной зарплаты независимо от дохода (в пределах 3 млн.грн) или пропорционально доходу?
    Благодарю

Добавить комментарий