Возврат финансовой помощи = доход плательщика ЕН

Возврат финансовой помощи является доходом плательщика единого налога, — такое мнение высказывает Миндоходов в Единой базе налоговых знаний. Министерство аргументирует свою точку зрения тем, что пункт 292.11 НКУ, в которым перечислены исключения, не упоминает о финансовой помощи, возвращенной плательщику ЕН.

К сожалению, это не единственный случай, когда Миндоходов любые поступления на счет предпринимателя определяет, как доход, а само понятие дохода отождествляет с понятием выручки (в лучшем случае) или даже  с поступлениями на расчетный счет (в худшем случае). Достаточно вспомнить письма ГНС, в которых зачисление собственных средств предпринимателя на банковский счет объявлялось доходом.

Основная проблема заключается в том, что определение дохода плательщика ЕН в НКУ прописано с грубым нарушением юридической техники. В п. 292.1 понятие дохода определяется… через самое себя:

«292.1. Доходом платника єдиного податку є:

1) для фізичної особи — підприємця — дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду …;

2) для юридичної особи — будь-який дохід….»

Такую же ущербность определения мы обнаружим и в пункте 14.1.56 НКУ. Таким образом, если в НКУ фактически не раскрыто понятие «дохода», следует воспользоваться нормой пункта 5.3 НКУ и обратиться к П(С)БУ 15 «Доход»:

«5. Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.»

Возврат плательщику ЕН денег, предоставленных им как финансовая помощь, никоим образом не приводит к увеличению актива, которое обуславливает увеличение собственного капитала. Да, сумма денежных средств увеличивается, но одновременно уменьшается сумма дебиторской задолженности.

Более того, после внимательного (и буквального) прочтения пп. 3) п. 292.11, трудно утверждать, что в указанном пункте  возврат предоставленной фин-помощи не упоминается. И еще более несостоятельной представляется точка зрения Миндоходов в свете того, что получение фин-помощи доходом не признается.

При всей абсурдности позиции Миндоходов, предпринимателям следует принять ее во внимание и, по возможности, использовать иные пути  возврата фин-помощи, чем на текущий счет  плательщика ЕН. Кроме того, плательщик ЕН может вывести деньги с предпринимательского счета и предоставить фин-помощь как физическое лицо (в т.ч. с процентами — см. постановление ВСУ №6-79цс12).

«Чи включається до доходу ФОП — платника ЄП сума повернутої йому фінансової допомоги, що раніше надавалася таким платником?

Відповідь:

Відповідно до пп.1 п.292.1 ст.292 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) доходом платника єдиного податку для фізичної особи — підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п.292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

У п.292.11 ст.292 ПКУ наведено перелік коштів, які не включаються до складу доходу платників єдиного податку.

Зокрема, до складу доходу не включаються суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання (пп.3 п.292.11 ст.292 ПКУ).

Вимоги пп.3 п.292.11 ст.292 ПКУ поширюється на платників єдиного податку, які залучають кошти інших суб’єктів господарювання.

Отже, сума коштів, що повертаються позичальником, включаються до доходу фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку, який раніше надавав такі кошти як поворотну фінансову допомогу, оскільки такі кошти не враховані у п.292.11 ст.292 ПКУ.»

Источник: http://minrd.gov.ua/ebpz/