Архив рубрики: Налог на прибыль

Налог на прибыль предприятий

Переплата по налогу на прибыль — в счет авансовых взносов

Налоговый орган самостоятельно, без заявления налогоплательщика, обязан зачесть переплату по налогу на прибыль в счет авансовых взносов. К такому выводу на основании п. 87.1 НКУ  пришел Харьковский окружной административный суд в постановлении от 31.01.13 № № 820/486/13-а.

 

Читать далее Переплата по налогу на прибыль — в счет авансовых взносов

Получение справки о налоге, уплаченном нерезидентом в Украине

Приказом Минфина №1264 от 03.12.12 утвержден новый порядок выдачи и новая форма справки об уплаченном нерезидентом в Украине налоге на прибыль (доходы).

Новая форма и порядок существенно не отличаются от утвержденных приказом  ГНАУ от 03.09.2003 N 417 (утрачивает силу).

Справка выдается налоговым органом по местонахождению (местожительству) резидента или постоянного представительства нерезидента, осуществившего выплату дохода в пользу нерезидента. Для получения справки в налоговый орган необходимо подать соответствующее обращение. Такое обращение может быть подано

а) непосредственно или через лицо, осуществляющее в пользу нерезидента выплату доходов;

б) через любое другое уполномоченное нерезидентом лицо.

Порядок содержит подробный перечень сведений, которые должны содержаться в обращении.

Справка выдается налоговым органом в течение пяти рабочих дней с даты получения обращения.

Юридическая компания BLC-Ukraine предоставляет нерезидентам услуги по получению (и, при необходимости, легализации / апостилированию) указанных справок.

Читать далее Получение справки о налоге, уплаченном нерезидентом в Украине

Авансовые взносы по налогу на прибыль: обобщающая налоговая консультация 1171

В связи с большим количеством запросов налогоплательщиков размещаем неофициальный текст Приказа ГНСУ от 21.12.12 №1171, которым утверждена обобщающая налоговая консультация относительно авансовых взносов по налогу на прибыль. Текст консультации отсутствует на сайте ГНСУ, но размещен на  сайте на сайте Донецкой СГНИ по работе с крупными налогоплательщиками.

По всей вероятности в этот приказ будут внесены изменения. Однако считаем, что публикуемый проект документа поможет налогоплательщикам с некоторой надежностью планировать налоговые платежи на январь-март.

P.S. 14.01.12 текст Приказа появился на сайте ГНСУ (http://sts.gov.ua/nove-pro-podatki—novini-/81896.htm)

 

Читать далее Авансовые взносы по налогу на прибыль: обобщающая налоговая консультация 1171

Обычные цены 2013

С 1 января 2013 года вступает в силу статья 39 НКУ «Методы определения и порядок применения обычной цены». До 2013 года применение обычных цен регламентируется пунктом 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Понятия «обычная цена», «рыночная цена», «рынок товаров», «идентичные» и «однородные товары» определены в статье 14 НКУ, которая вступила в силу с 01.01.2011 г. Определения этих же терминов содержатся также в пункте 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», и они несколько отличаются от определений НКУ. Таким образом, до 2013 года одновременно действуют два комплекса определений, различия между которыми будут проанализированы ниже.

Такое «наложение» во времени мы считаем погрешностью юридической техники. Однако логичным было бы предположить, что если до нового года используются методы определения и порядок применения обычных цен, предусмотренные действующим пунктом 1.20 Закона, то необходимо использовать определенные им же термины. Понятийный же аппарат НКУ начинает действовать вместе с методами и порядком применения обычных цен, предусмотренными ст. 39 НКУ, т. е. с 01.01.2013 г. Ситуация упрощается тем, что понятие «обычной цены» претерпело лишь редакционные изменения.

Сама же статья 39 НКУ, которая вступает в силу с 01.01.2013 г., регламентирует:

• общие случаи применения обычных цен;

• методы определения обычных цен;

• процедуру доначисления налоговых обязательств.

Особые случаи применения обычных цен для определения базы и объекта налогообложения предусмотрены в разделах НКУ, посвященных отдельным налогам.

Читать полный текст статьи на сайте «ЛИГА:ЗАКОН».

Регистрационное заявление субъекта индустрии программной продукции

Для субъектов индустрии программной продукции Законом №5091-VI от 05.07.2012 с 1 января 2013 предусмотрены льготные условия налогообложения НДС (освобождение) и налогом на прибыль (ставка 5%).

Для получения свидетельства, дающего право применения льготной ставки налога на прибыль, налогоплательщик должен:

1. подать регистрационное заявление;

2. соответствовать ряду критериев в течение 4 кварталов*, а именно:

1) удельный вес доходов от осуществления видов экономической деятельности, относящихся к индустрии программной продукции , составляет не менее 70%;

2) первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 50 размеров минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года;

3) у налогоплательщика отсутствует налоговый долг;

4) относительно налогоплательщика не принято судебного постановления о признании банкротом.

(Подробнее о критериях см. в статье «Налогообложение IT-бизнеса«)

Регистрационное заявление (вместе с финансовой отчетностью и другими документами, подтверждающими право на применение льготной ставки) подается не менее чем за 30 дней до начала квартала. Учитывая, что норма, позволяющая применять ставку 5%, вступает в силу с 1 января 2013 года, заявление следует подать не позже 1 декабря 2012 года. При этом, налоговый орган в течение 10 дней с даты подачи заявления имеет право провести внеплановую проверку на предмет соответствия критериям. На принятие решения о выдаче свидетельства или об отказе в такой выдаче налоговому органу отведено 15 дней после получения заявления.

ГНСУ в письме от 21.11.2012 г. N 9429/0/71-12/15-1317 (см. ниже) рекомендует налогоплательщикам при заполнении регистрационного заявления воспользоваться формой, предложенной в в проекте приказа Минфина «Об утверждении Порядка ведения реестра, форм регистрационного заявления, заявления об аннулировании регистрации и свидетельства о регистрации субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения»**.

Читать далее Регистрационное заявление субъекта индустрии программной продукции

Налогообложение представительства нерезидента

В письме от 09.10.2012 г. № 3344/0/61-12/15-1315 ГНСУ указала на разницу в обязанностях относительно налогообложении и отчетности

  • постоянных представительств нерезидента и
  • представительств, деятельность которых имеет характер подготовительной или вспомогательной.

Постоянные представительства нерезидентов (отвечающие определению подпункта 14.1.193 НКУ) в соответствии с пунктом 133.2 НКУ являются плательщиками налога на прибыль и осуществляет расчет налоговых обязательств в соответствии с «Порядком расчета налоговых обязательств нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство» (приказ ГНАУ от 28.02.2011 г. N 115).

Тогда как представительства нерезидента, деятельность которых имеет характер подготовительной или вспомогательной (отвечающие определению абзаца третьего подпункта 14.1.193 НКУ), не являются плательщиками налога на прибыль (см. пункт 133.2 НКУ) и не обязаны подавать налоговую отчетность.

Согласно абзаца третьего подпункта 14.1.193 НКУ:

«Постійним представництвом не є використання споруд виключно з метою зберігання, демонстрації або доставки товарів чи виробів, що належать нерезиденту; зберігання запасів товарів або виробів, що належать нерезиденту, виключно з метою зберігання або демонстрації; зберігання запасів товарів або виробів, що належать нерезиденту, виключно з метою переробки іншим підприємством; утримання постійного місця діяльності виключно з метою закупівлі товарів чи виробів або для збирання інформації для нерезидента; направлення у розпорядження особи фізичних осіб у межах виконання угод про послуги з надання персоналу; утримання постійного місця діяльності виключно з метою провадження для нерезидента будь-якої іншої діяльності, яка має підготовчий або допоміжний характер;»

Деятельность, имеющая характер подготовительной или вспомогательной, освобождается от налогообложения, поскольку не носит характера хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. ГНСУ отмечает, что виды деятельности представительства резидента одной договорной страны на территории другой, которые имеют подготовительный или вспомогательный характер относительно основной деятельности такого резидента, приведены в соответствующих международных договорах об избежании двойного налогообложения.

Текст письма ГНСУ от 09.10.2012 г. № 3344/0/61-12/15-1315 см. ниже.

Читать далее Налогообложение представительства нерезидента

Перенос убытков по ЦБ (ВР против ГНС)

По мнению ГНСУ отрицательный финансовый результат от операций с ценными бумагами и деривативами на 01.01.12 учитывается в следующих периодах в размере 25%. Иначе говоря, налоговая служба полагает, что на убытки от операции с ЦБ распространяется действие п. 3 подраздела 4 Переходных положений НКУ (см. письмо от 09.08.2012 г. N 320/0/71-12/15-1217).

Комитет ВР по вопросам финансов, банковской деятельности, таможенной и налоговой политики в письме от 10.09.2012 г. N 04-39/10-990 высказал противоположное мнение:

«Обмеження розміру від’ємного значення об’єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачалось Законом N 4834 при застосуванні пункту 153.8 статті 153 Кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежувало право платника податку враховувати повну суму від’ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов’язань

Письмо Комитета, как и письмо ГНСУ не являются нормативными документами, соответственно они не устанавливают правовых норм. Однако письмо ГНСУ является «руководством» для налоговых органов на местах, которые интерпретируют его следующим образом: в приложении ЦБ к налоговой декларации может быть отражено только 25% отрицательного значения от операций с ценными бумагами, сформированного на 01.01.12 года, оставшиеся 75% необходимо снять.

Таким образом ГНСУ безосновательно отождествляет понятия отрицательного финансового результата (от операций с ценными бумагами) и отрицательного значения объекта налогообложения. При этом игнорируется тот факт, что отрицательный результат от операций с ценными бумагами и деривативами  никогда не включается в расчет объекта налогообложения, а «ожидает» доходов от продажи ценных бумаг в следующих отчетных периодах (п. 153.8 НКУ).

В то же время, письмо Комитета, пусть далеко не безупречное с юридической точки зрения, может оказаться полезным для налогоплательщиков. Суды зачастую ссылаются на письма Комитета в своих решениях, как на «мнение законодателя в лице профильного комитета по вопросам налогообложения» (см., к примеру, решение Одесского окружного административного суда от 18.07.12 по делу № 1570/1024/2012).