Архив метки: единый налог

Практикум: Единый налог — изменения 2013 и перспективы 2014, подводные камни налогообложения, риски, варианты решения

BLC-Ukraine (Игорь Забута) совместно с Всеукраинской сетью практикумов ЛигаЗакон  проводят практикум на тему:

Единый налог: изменения 2013 и перспективы 2014. Подводные камни налогообложения, риски, варианты решений.

Программа практикума:

  1. ЕН или общая система? Всегда ли ЕН «дешевле»? ФЛП или юридическое лицо?
  2. Является ли Ваша деятельность предпринимательской и необходимо ли регистрироваться СПД? Последствия осуществления предпринимательской деятельности без регистрации.
  3. Группы плательщиков ЕН:
    — какую группу выбрать?
    — как поменять группу?
    — виды деятельности в свидетельстве плательщика ЕН.
  4. С НДС или без НДС?
    — в каких случаях целесообразно регистрироваться плательщиком НДС;
    — альтернативы регистрации плательщиком НДС (договора поручения и пр.)
  5. «Запрещенные» виды деятельности. Спорные вопросы: положения НКУ и мнение Миндоходов.
  6. От уплаты каких налогов освобождаются плательщики ЕН? Спорные вопросы.
  7. Что такое денежная / неденежная форма расчетов?
    — электронные деньги, в т.ч. WebMoney;
    — именные чеки;
    — уступка права требования / замена должника – можно ли?
  8. ЕН и «интернет-доходы»:
    — размещение рекламы Google AdSense, ЯндексДирект на сайте;
    — разработка ПО и передача прав через Soft-Key, Share-It, PayPro и др.;
    — роялти и ЕН;
    — фриланс (разработка ПО, веб-дизайн, переводы и пр.);
    — проблемы ВЭД и валютного контроля;
    — как получить деньги и как поступать нельзя.
  9. Доходы плательщиков ЕН:
    — отсутствие определения дохода в НКУ: последствия;
    — состав доходов плательщика ЕН и исключения;
    — договора поручения, экспедирования, агентские договора и договора комиссии;
    — какие поступления Минсборов относит к доходам (или что делать, если такие поступления уже имели место);
    — пробелы в НКУ (валютные поступления, терминалы и пр.);
    — доходы юридических лиц – нюансы;
    — дивиденды.
  10. Налоговый учет и отчетность, уплата налогов:
    — нужно ли подтверждать доходы и расходы первичными документами;
    — что если отсутствуют документы на товар: закон и практика;
    — выплаты физическим лицам, удержание НДФЛ, 1 ДФ;
    — состав и сроки отчетности плательщика ЕН, сроки уплаты налогов;
    — упрощенный бухгалтерский учет.
  11. Отчетность и уплата ЕСВ: что изменилось?
  12. Переход с общей системы налогообложения на ЕН и наоборот: порядок, особенности учета.
  13. Работа с юридическими лицами:
    — применение обычных цен при работе с плательщиками ЕН;
    — подтверждение статуса плательщика ЕН;
    — в чем разница между гражданско-правовым и трудовым договором.
  14. Нарушения:
    — штрафные санкции (с учетом действия моратория в 2012 году);
    — повышенная ставка;
    — аннулирование свидетельства;
    — нарушил – что делать?
  15. Обзор налоговых консультаций Миндоходов и ответов ЕБНЗ.
  16. Судебная практика: «полезные» и «опасные» судебные решения.
  17. Будущее упрощенной системы налогообложения: к чему готовиться.

Регистрация.

WebMoney и единый налог

Поводом для написания данной статьи был пресс-релиз ГНС в Донецкой области, посвященный факту «незаконного использования электронных денег». Юридическое обоснование нарушения статьи 291 НКУ, приведенное в пресс-релизе, поражает воображение и базируется главным образом на том, что расчеты проводились в WMZ, тогда как купля-продажа товаров на территории Украины осуществляется исключительно в гривнах.

Оставим в стороне содержание пресс-релиза, отметив лишь то, что он является тревожным симптомом, возможно – первой ласточкой,  и сосредоточимся на вопросе правомерности использования WebMoney плательщиками единого налога.

Что такое электронные деньги?

Определение

Определение электронных денег дано в постановлении НБУ от 04.11.2010 № 481 – это единицы стоимости, которые:

  1. хранятся на электронном носителе;
  2. принимаются как платежное средство иными, чем эмитент, лицами;
  3. являются денежным обязательством эмитента.

Ограничения

При этом пунктом 1.4. Постановления предусмотрено, что право выпуска электронных денег в Украине имеют только банки. Кроме того, в соответствии с п. 2.1 Постановления, эмитенты имеют право выпускать электронные деньги, выраженные только в гривнах.

Особые требования

Согласно п. 6.1. Постановления правила системы электронных денег должны быть согласованы с НБУ до осуществления выпуска электронных денег. С перечнем систем электронных денег, условия которых согласованы, можно ознакомиться на сайте НБУ.

Перспективное законодательство

В законопроекте 10656 от 21.06.2012, который 27 сентября был отправлен на подпись Президенту, определение электронных денег по сути аналогично определению Постановления 481. Есть несколько важных уточнений. Во-первых, предусмотрено, что электронные деньги являются денежным обязательством эмитента, которое выполняется в наличной или безналичной форме. Во-вторых, предусмотрено, что субъекты хозяйственной деятельности могут использовать полученные электронные деньги исключительно для их обмена на безналичные денежные средства.

Что такое WebMoney?

Согласно определению, приведенному в Кодексе системы WebMoney Transfer, WM – это «универсальный титульный знак (WM) в цифровом виде, единица исчисления количества (объема) имущественных прав, цена которого (условная сетевая стоимость) устанавливается и поддерживается их владельцами».

Читать далее WebMoney и единый налог

Обязанность ведения учета товарных запасов плательщиком ЕН – мнение ВАСУ

Отсутствие ведения учета товарных запасов физическими лицами – плательщиками единого налога (далее — ЕН) на протяжении последних лет было и остается основанием для применения налоговыми органами штрафных санкций.  ВАСУ принято определение от 25.07.12 по делу №К/9991/84526/11, в котором суд пришел к однозначному выводу: законодательством не предусмотрена обязанность ведения учета товарных запасов физическим лицом – плательщиком ЕН.  Оспариваемое налоговое уведомление-решение было принято на основании акта проверки от 05.03.2010. Соответственно суд ссылается на нормы законодательства, действовавшие в тот период. Поэтому данное Определение может быть использовано как весомый аргумент защиты налогоплательщиками, к которым применяются санкции за периоды до вступления в силу норм главы 1 раздела ХIV НКУ (01.01.2012). Однако, как будет показано ниже, выводы, сделанные ВАСУ, соответствуют также нормам законодательства, действующего на данный момент, и могут быть использованы в спорах, относящимся к периодам после 01.12.12.

Содержание Определения ВАСУ

Актом проверки налогового органа плательщику ЕН вменялось нарушение пунктов 12 и 13 статьи 3 Закона Украины «О применении РРО…», а именно:

  • отсутствие учета товарных запасов на складах / по месту реализации;
  • несоответствие сумм наличных денежных средств в месте проведения расчетов общей сумме продаж по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня (в случае применения расчетной книжки).

Относительно отсутствия учета товарных запасов ВАСУ указал на исключение, предусмотренное пунктом 12 статьи 3 Закона для продажи товаров лицами, которые в соответствии с законодательством облагаются налогом по правилам, не предусматривающим ведения учета объемов реализованных товаров или услуг. Кроме того, ВАСУ ссылается на статью 6 Закона, согласно которой обязанность ведения учета товарных запасов не применяется к лицам, которые в соответствие с законодательством облагаются налогом по правилам, не предусматривающим ведения учета приобретенных или реализованных товаров.

Относительно несоответствия сумм наличных денежных средств ВАСУ указал на положение пункта 6 статьи 9 Закона: расчетные книжки не применяются физическими лицами — плательщиками ЕН.

Кроме того, ВАСУ подчеркнул, что форма Книги учета доходов и расходов (утвержденная приказом ГГНИ от 21.03.1993 №12), не предусматривает ведения учета товарных запасов.

На основании вышеприведенных норм законодательства суд пришел к выводу, что основания для применения штрафных санкций за нарушение пункта 12 статьи 3 Закона «О применении РРО…» отсутствуют. Кроме того, ВАСУ подтвердил мнение суда апелляционной инстанции  о неправомерности применения к плательщику единого налога санкции по статье 22 Закона  за несоответствие сумм наличных денежных средств в месте проведения расчетов общей сумме продаж по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня (в случае применения расчетной книжки).

Действующее законодательство

По мнению автора, выводы, сделанные ВАСУ в Определении, остаются актуальными и с точки зрения действующего законодательства, т.к. нормы, на которые ссылается суд, не изменились.

Читать далее Обязанность ведения учета товарных запасов плательщиком ЕН – мнение ВАСУ

Семинар 24.09.12: налог на прибыль, НДС, единый налог в свете последних изменений

Международный центр финансово-экономического развития (МЦФЭР), Журнал «Главбух» приглашают принять участие в эксклюзивном семинаре 24.09.12:

Налог на прибыль, НДС, единый налосг — актуальные вопросы в свете последних изменений НКУ

На семинаре будут рассмотрены актуальные вопросы в свете последних изменений НКУ, внесенных законами № 4835, 4915, 5083, 5091

Лекторы:

Забута Игорь Борисович — управляющий партнер юридической компании BLC-Ukraine, эксперт еженедельника «Главбух»

Вильховая Леся Анатольевна — начальник управления налогообложения юридических лиц ГНС в Киевской области

Цыганок Юрий Владимирович — руководитель направления «МЦФЭР:Главбух», CAP

Программа:

• Будущие авансовые взносы по налогу на прибыль, судьба приложения ОК

• Новая судьба старых убытков в учете плательщика налога на прибыль

Курсовые разницы в свете последних изменений

IТ-льгота по НДС и налогу на прибыль: для кого она?

• Новое в администрировании налогов и сборов

Налоговые накладные: форма, новые реквизиты и срок регистрации

• Новшества регистрации плательщиков НДС и снятия их с учета

Налоговый кредит при смене назначения использования товаров и услуг

• Как согласовали НКУ и ТКУ: новшества в обложении НДС при экспорте/импорте

• Единый налог: новые группы плательщиков — новые ставки

• Нюансы взаимоотношений «общесистемников» с «единоналожниками»

Участники семинара получают сертификаты, комплекты учебно-методических материалов.

Для слушателей предусмотрены обед и кофе-паузы.

Более подробная информация — в Департаменте образовательных программ МЦФЭР по телефону: 0 (44) 586-56-06 или e-mail: seminar@mcfr.com.ua; www.shop.mcfr.com.ua.

 

Грузовые перевозки почтовых отправлений на упрощенной системе

Этот пост является фрагментом юридической консультации, предоставленной клиенту, и выложен в общий доступ, т. к. может представлять интерес для широкого круга предпринимателей.

Вопрос:

Предприниматель осуществляет грузовые перевозки, в т.ч. перевозки почтовых отправлений. При этом, предприниматель не предоставляет услуги, связанные с приемкой, обработкой и вручением почтовых отправлений. Возможно ли осуществление такой деятельности на едином налоге?

С точки зрения Закона «О почтовой связи»

В статье 1 Закона Украины «О почтовой связи» (от  04.10.2001  № 2759-III) дается определение термина «услуги почтовой связи»: это «продукт деятельности оператора почтовой связи по приемке, обработке, перевозке и доставке (вручению) почтовых отправлений… направленный на удовлетворение потребностей пользователей» (статья 1 Закона).

Таким образом, из определения следует, что под услугой почтовой связи Законом подразумевается совокупность операций (их продукт, результат), но не отдельные операции.

Дополнительным обоснованием такой точки зрения является определение термина «пересылка почтовых отправлений». Согласно определению, приведенному в ст. 1 Закона это «совокупность операций по приемке, обработке, перевозке и доставке (вручению) почтовых отправлений…».

Следовательно, Закон под почтовой деятельность подразумевает именно совокупность операций, продукт этой совокупности, но не отдельные услуги.

В соответствии со абзацем 1ст. 22 Закона операторы для перевозки почты используют как собственный транспорт, так и транспорт «других физических и юридических лиц». В соответствии с абзацем 5 статьи 22 перевозка автомобильным, водным, железнодорожным и авиационным транспортом осуществляется на договорных основаниях в соответствии с законодательством Украины. Более того, абзацем 6 ст. 22 предусмотрена возможность использования для почтовых перевозок транспорта общего пользования.

Из приведенных выше норм Закона следует вывод, что услуги «других физических и юридических лиц» по перевозке почты:

Читать далее Грузовые перевозки почтовых отправлений на упрощенной системе

Аренда или «предоставление прочих мест для кратковременного проживания»

Этот пост является фрагментом из юридической консультации, предоставленной клиенту, и выложен в общий доступ, т. к. может представлять интерес для широкого круга предпринимателей.

Вопрос:

Физическое лицо – плательщик единого налога – планирует предоставлять для временного проживания номера в гостиничном комплексе общей площадью 400 кв. метров. Данный вид деятельности следует классифицировать как «аренду» (код 70.20 по КВЭД 2005) или как «предоставление прочих мест для кратковременного проживания» (код 55.2 КВЭД 2005)? Разрешен ли такой вид деятельности плательщикам единого налога (вторая группа)?

1. Анализ ограничений

Пунктом 291.5.3 Налогового кодекса (НКУ) установлен запрет для физических лиц – предпринимателей осуществлять следующие виды деятельности на упрощенной системе:

  • аренда жилых помещений, общая площадь которых превышает 100 м кв.;
  • аренда нежилых помещений (сооружений, строений), общая площадь которых превышает 300 м кв.

Отметим, что данный запрет распространяется исключительно на физических лиц – плательщиков единого налога. Юридические лица – плательщики единого налога имеют право осуществлять указанные виды деятельности без ограничений по площади *.

* См. также комментарий к Обобщающей налоговой консультации «Относительно применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности физическими лицами — предпринимателями, которые осуществляют деятельность по предоставлению недвижимого имущества в аренду», утвержденной приказом ГНСУ № 136 от 20.02.12.  

Пункт 291.5.3 НКУ оперирует понятием «аренда» не ссылаясь на определенный код КВЭД. Таким образом, запрет распространяется на вид деятельности, который соответствует понятию «аренда» в терминологии, определенной законодательством.

2. Определение термина «аренда»

Исходя из того, что предметом регулирования в Вашем вопросе является налогообложение, в первую очередь необходимо обратиться к специальному нормативно-правовому акту – НКУ. Подпункт 14.1.97 «г» определяет аренду жилых помещений, как «операцию, которая предусматривает предоставление жилого дома, квартиры или их части их собственником в пользование арендатору на определенный срок для целевого использования за арендную плату».

Согласно части 1 статьи 810 Гражданского кодекса Украины «по договору найма (аренды) жилья одна сторона – собственник жилья (наймодатель) передает или обязуется передать другой стороне (нанимателю) жилье для проживания в нем на определенный срок за плату».

Таким образом, как в Налоговом, так в Гражданском кодексе длительность срока пользования жилым не является существенной. Для соответствия понятию «аренда» срок должен быть «определенным», но не обязательно «долгосрочным».

3. КВЭД

КВЭД ДК 009:2005 в 2012 году действует одновременно с КВЭД ДК 009:2010.  Согласно подпункта 5) пункта 298.3 НКУ в заявлении о применении упрощенной системы должен быть указан код деятельности именно по КВЭД ДК 009:2005.

Как Вы совершенно правильно указали, подкласс 70.20 КВЭД 2005 «Сдача в аренду собственного недвижимого имущества» не включает «эксплуатацию отелей…. и прочих мест для кратковременного проживания», которая относятся к секции Н «деятельность отелей и ресторанов». Деятельность, описанная в Вашем вопросе, относится к классу 55.2 «Предоставление прочих мест для кратковременного проживания».

Однако, первоначальное назначение КВЭД – сбор, подготовка и распространение статистической информации. По мнению Госкомстата (см. письмо от 03.11.2011 г. N 13/3-20/503ПІ) «код вида экономической деятельности не создает прав или обязанностей для субъектов хозяйствования, выступает предположением и не является достаточным критерием для выполнения всех предусмотренных нормативно-правовыми актами условий».

Налоговый кодекс, устанавливая ограничения по видам деятельности, льготы и пр., далеко не во всех случаях ссылается на определенный код, класс или секцию КВЭД. Во многих случаях НКУ указывает на вид деятельности в понимании специального законодательства или других нормативно-правовых актов. Для иллюстрации см. пункт 291.5 НКУ.

Как было указано выше, НКУ в подпункте 291.5.3 не ссылается на определенный код КВЭД, а применяет термин «аренда» как экономическую операцию или правоотношение, определение которому дано подпунктом 14.1.97 «г» НКУ и частью 1 статьи 810 ГКУ. Вид деятельности 55.2 КВЭД полностью соответствует определению «аренды», приведенному в указанных актах: жилое помещение предоставляется (для проживания) на определенный срок за плату.

Читать далее Аренда или «предоставление прочих мест для кратковременного проживания»

Производство и торговля ювелирными изделиями и единый налог 2012

Производство и торговля ювелирными изделиями и единый налог 2012Налоговый кодекс  содержит запрет для плательщиков единого налога на осуществление следующих видов деятельности: добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органического происхождения (пп. 4 пп. 291.5.1 НКУ).

Возникает вопрос, запрещены ли плательщиками единого налога — физическим лицам производство и продажа ювелирных изделий (с использованием драгоценных металлов и камней)?

ГНСУ в письме от 19.01.2012 г. N1255/6/17-216 ссылается на определения Закона «О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней…» (от 18.11.1997 N637/97-ВР). В понимании Закона драгоценные металлы и камни являются таковыми в любом виде, в том числе и в изделиях. Соответственно, ГНСУ делает однозначный вывод о том, что производство и продажа ювелирных изделий являются запрещенными видами деятельности для плательщиков единого налога — физических лиц.

Минфин в письме от 19.01.2012 г. N 31-08160-10-18/1122 также ссылается на определения Закона N637/97, а также на КВЭД 009:2005. И хотя никакого однозначного суждения письмо не содержит, из текста можно сделать вывод, что производство и реализация ювелирных изделий относится к иным подклассам КВЭД нежели  добыча, производство и реализация драгоценных металлов и драгоценных камней.

Была некоторая надежда, точку в данной дискуссии поставит письмо Комитета ВР Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 27.01.2012 г. N 04-39/10-83. Комитет, как и Минфин, исходит из того, что подклассы КВЭД для драг-металлов и драг-камней не включают в себя подклассы для ювелирных изделий. Но в отличие от Минфина, Комитет высказывает однозначное мнение: производство часовых корпусов из драгоценных металлов (КВЭД 33.50), производство ювелирных изделий из драгоценных металлов (36.22), а также оптовая и розничная торговля часами и ювелирными изделиями (КВЭД 51.52.4, 51.56.0, 52.12.0, 52.48.2) не являются запрещенными видами виды деятельности для плательщиков единого налога — физических лиц. Осуществление указанных видов деятельности и указание соответствующих кодов КВЭД в заявлении, по мнению Комитета, является достаточным основанием для применения упрощенной системы.

Однако из более позднего письма ГНСУ от 06.02.2012 г. N 3443/7/17-1217 становится очевидным, что налоговики не прислушались к аргументам Комитета. ГНСУ указывает на то, что КВЭД ДК 009:2005, утвержденный Приказом Госпотребстандарта Украины от 26 декабря 2005 года N 375, в Министерстве юстиции Украины не зарегистрирован. Кроме того, «Классификатор…., согласно письма Госстатистики Украины от 30.12.11 г. N 14/3-12/636, имеет преимущественно статистическое назначение и методологические основы применения». Возникает вопрос, почему же НКУ требует указания кода деятельности по КВЭД ДК 009:2005 в заявлении о применении упрощенной системы?

Письма ГНСУ от 19.01.2012 г. N1255/6/17-216 и от 06.02.2012 г. N 3443/7/17-1217, Минфина от 19.01.2012 г. N 31-08160-10-18/1122, Комитета ВР Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 27.01.2012 г. N 04-39/10-83 см. ниже.

Читать далее Производство и торговля ювелирными изделиями и единый налог 2012